نظر هیات عمومی شورای عالی مالیاتی: عدم شمول مالیات بر ارزش افزوده بر سود مشارکتی (ماده ۱۳۸ مکرر)

نظر هیات عمومی شورای عالی مالیاتی: عدم شمول مالیات بر ارزش افزوده بر سود مشارکتی (ماده ۱۳۸ مکرر)

در راستای شفاف‌سازی مقررات مالیاتی، نظر اکثریت هیات عمومی شورای عالی مالیاتی در خصوص «شمول یا عدم شمول مالیات بر ارزش افزوده نسبت به درآمد موضوع ماده (۱۳۸) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم» ابلاغ و جهت اجرا تنفیذ شد.

خلاصه استدلال حقوقی: 

بر اساس بررسی‌های انجام شده و با استناد به قوانین و مقررات زیر، وضعیت مالیات بر ارزش افزوده برای این درآمدها مشخص گردید:

۱. معافیت مالیات مستقیم: 

طبق ماده (۱۳۸) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم، اشخاصی که آورده نقدی برای تأمین مالی پروژه‌ها و سرمایه در گردش بنگاه‌های تولیدی (در قالب عقود مشارکتی) فراهم می‌کنند، معادل حداقل سود مورد انتظار عقود مشارکتی مصوب شورای پول و اعتبار از پرداخت مالیات بر درآمد معاف هستند.

۲. تعریف ماخذ مالیات بر ارزش افزوده: 

طبق ماده (۲) قانون مالیات بر ارزش افزوده، عرضه کالا و خدمات مشمول مقررات این قانون است. با این حال، تبصره ذیل بند (ب) ماده (۹) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰ استثنائاتی را قائل شده است؛ به طوری که دریافت‌هایی که مستند به فروش کالا یا ارائه خدمت نیستند مانند انواع سود، خسارت، کمک‌های دولتی و آورده نقدی به عنوان سرمایه، به عنوان «عرضه خدمت» محسوب نشده و مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده نیستند.

نتیجه‌گیری نهایی: 

با توجه به اینکه سود سپرده بانکی نیز مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیست و با عنایت به اینکه سود دریافتی اشخاص بابت آورده نقدی در قالب ماده (۱۳۸) مکرر، نوعی «سود حاصل از سرمایه‌گذاری در عقود مشارکتی» است، این درآمد نیز از مصادیق ارائه خدمت نبوده و طبق تبصره ذیل بند (ب) ماده (۹) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰، مشمول پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده نخواهد بود.

سید محمدهادی سبحانیان 

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور